La fiscalité indirecte à Malte joue un rôle crucial dans le système fiscal de l'île, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en étant la forme la plus significative. Les entreprises opérant à Malte doivent comprendre les règles de la TVA pour rester en conformité et éviter des pénalités inutiles. Qu'il s'agisse d'une entreprise locale, d'une entité non établie effectuant des livraisons imposables ou d'un importateur, il est essentiel de comprendre l'enregistrement à la TVA, les obligations de déclaration et les systèmes de remboursement disponibles pour gérer efficacement les obligations fiscales. Ce guide couvre les principes fondamentaux de la TVA applicables à Malte et vous permet de rester au fait de vos exigences en matière de conformité.
Comprendre la fiscalité indirecte à Malte : L'essentiel de la TVA
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est la principale forme d'imposition indirecte à Malte, régie par la loi sur la TVA (chapitre 406) et ses textes d'application. Il s'agit d'une taxe à la consommation appliquée à différents stades de la production et de la distribution, y compris les importations. Bien que le consommateur supporte en fin de compte le coût, les entreprises sont responsables de la facturation, de la collecte et du versement de la TVA. Une transaction est soumise à la TVA maltaise si elle implique une livraison de biens ou une prestation de services imposable, si elle est effectuée à titre onéreux, si elle a lieu à Malte, si elle est effectuée par un assujetti et si elle est liée à une activité économique.
Malte applique quatre taux de TVA :
- Tarif normal : 18%
- Tarif spécial : 7%
- Taux réduit : 5%
- Taux zéro : 0%
Les entreprises qui effectuent des livraisons taxables, détaxées ou exonérées sans crédit doivent utiliser la méthode d'attribution partielle pour déterminer la TVA récupérable en amont. Les entreprises totalement exonérées ne peuvent pas récupérer la TVA, ce qui en fait un coût réel.
Les biens importés de l'extérieur de l'UE sont généralement soumis à la TVA, payable à l'importation, à moins que l'entreprise ne bénéficie d'un report ou d'une récupération dans des conditions spécifiques. En outre, les droits de douane, imposés dans toute l'UE, ne sont pas récupérables et affectent le coût final des biens importés. La TVA est facturée sur le total. Il est essentiel de s'assurer que les taux de TVA et de droits de douane appliqués sont corrects pour garantir la conformité et la gestion des coûts.
Enregistrement de la TVA à Malte
Toute personne physique ou morale effectuant ou ayant l'intention d'effectuer des livraisons de biens ou des prestations de services imposables dans le cadre de son activité professionnelle doit s'immatriculer à la TVA en vertu de l'article 10 si ses livraisons imposables dépassent, ou sont susceptibles de dépasser, le seuil d'immatriculation annuel. L'enregistrement volontaire est également une option pour les entreprises en dessous de ce seuil. Une fois enregistrées, toutes les activités de l'entreprise sont soumises à la TVA, quelle que soit leur nature. Les petites entreprises en dessous du seuil doivent toujours s'enregistrer en vertu de l'article 11, à moins qu'elles n'optent pour l'enregistrement en vertu de l'article 10.
Les entreprises qui effectuent uniquement des livraisons exonérées et les entités non assujetties doivent s'enregistrer en vertu de l'article 12 si elles dépassent le seuil des acquisitions intracommunautaires ou reçoivent des services soumis au mécanisme d'autoliquidation. L'enregistrement volontaire est également possible dans ces cas.
Enregistrement de la TVA pour les entreprises non établies à Malte
Les entreprises qui ne sont pas établies à Malte mais qui y effectuent des livraisons imposables doivent s'enregistrer à la TVA dès le début de leurs activités, quel que soit leur chiffre d'affaires.
Les entreprises non établies de l'UE peuvent également être tenues de s'enregistrer si elles pratiquent la vente à distance ou si elles disposent d'une installation permanente à Malte avec des ressources humaines et techniques suffisantes pour faciliter les livraisons locales. Il y a vente à distance lorsqu'un fournisseur d'un pays de l'UE vend et livre des biens à des personnes non assujetties dans un autre pays de l'UE, telles que des particuliers ou des entreprises non immatriculées à la TVA. Les ventes en ligne et par correspondance en sont des exemples courants. Dans un premier temps, la TVA sur les ventes à distance est facturée au taux national du fournisseur. Toutefois, dès que le montant total des ventes à distance dans l'UE dépasse 10 000 euros, le fournisseur doit :
- S'inscrire à la TVA à Malte
- Traiter Malte comme lieu de prestation
- Facturer la TVA maltaise sur les ventes ultérieures à des clients maltais
Les fournisseurs peuvent opter pour un enregistrement anticipé de la TVA à Malte avant d'atteindre le seuil. Par ailleurs, les entreprises non établies peuvent utiliser le système de guichet unique (OSS) pour gérer la conformité à la TVA dans plusieurs États membres de l'UE.
Guichet unique (OSS) et Guichet unique import (IOSS)
Depuis le 1er juillet 2021, le Système de mini-guichet unique (MOSS) a été étendu au guichet unique, couvrant tous les services B2C fournis dans les États membres de l'UE où le fournisseur n'est pas établi. Il s'applique également aux ventes à distance de biens au sein de l'UE et à certaines fournitures nationales facilitées par des plateformes électroniques.
En outre, l'Iguichet unique mport (IOSS) a été introduit pour simplifier la déclaration de la TVA sur les ventes à distance de biens de faible valeur importés de l'extérieur de l'UE.
Les entreprises qui utilisent le OSS doivent déposer une déclaration électronique trimestrielle de TVA auprès de leur État membre d'identification, même si aucune livraison imposable n'a été effectuée. La déclaration et le paiement doivent être effectués avant la fin du mois suivant. Ceux qui utilisent l'IOSS (ou leurs intermédiaires) doivent déposer une déclaration de TVA mensuelle pour les ventes à distance importées, avec la même date limite de dépôt.
Ces régimes rationalisent la conformité à la TVA dans l'ensemble de l'UE, en réduisant la nécessité de procéder à des enregistrements multiples.
Dépôt de la déclaration de TVA à Malte
Les déclarations de TVA au titre de l'article 10 couvrent généralement une période de trois mois, se terminant le dernier jour d'un mois civil. Toutefois, les entreprises en situation de remboursement net ou celles dont les dépenses initiales sont élevées (par exemple, en raison de l'installation ou de projets d'investissement) peuvent demander des déclarations de TVA mensuelles afin d'améliorer leur trésorerie.
Délais de soumission et de paiement
- Soumission électronique : Les contribuables disposent d'un délai supplémentaire de sept jours pour déposer leur déclaration et payer.
- Délai standard : Les déclarations doivent être soumises au plus tard le 15e jour du deuxième mois suivant la fin de la période de déclaration, accompagnées de toute taxe due.
Pénalités pour retard dans les déclarations de TVA à Malte
L'administration fiscale peut imposer une pénalité administrative par défaut si les déclarations de TVA ne sont pas soumises à temps. En outre, des intérêts seront facturés sur tout paiement tardif de la TVA.
Exigences en matière de facturation de la TVA à Malte
Une facture de TVA (également appelée facture fiscale) doit comporter des informations spécifiques telles que le numéro de la facture, les coordonnées du vendeur et de l'acheteur, le numéro de TVA, la description des biens/services, le taux de TVA et le montant total de la TVA facturée.
Conseils et considérations
- Tenir des registres précis : Veiller à ce que toutes les factures et tous les documents relatifs à la TVA soient correctement conservés à des fins de conformité et d'audit.
- Contrôler les seuils de TVA : Les entreprises doivent suivre leur chiffre d'affaires pour déterminer si elles doivent s'enregistrer à la TVA ou passer à un autre régime de TVA.
- Réexaminer le traitement des transactions au regard de la TVA : Certaines fournitures peuvent faire l'objet d'exonérations ou de taux réduits ; la consultation d'un fiscaliste peut aider à identifier les économies potentielles.
- Utiliser les régimes de TVA disponibles : Les systèmes OSS et IOSS peuvent simplifier la mise en conformité des entreprises qui font du commerce au-delà des frontières de l'UE.
- Déposer les déclarations dans les délais : Évitez les pénalités en respectant les délais de soumission et en garantissant des paiements corrects.
Récapitulatif de la conformité
Il est essentiel pour les entreprises de comprendre la fiscalité indirecte à Malte, y compris les règles relatives à la TVA, afin de rester en conformité et de gérer efficacement leurs obligations fiscales. Les exigences en matière d'enregistrement, les obligations de déclaration et les régimes de remboursement de la TVA doivent être soigneusement étudiés afin d'éviter les coûts inutiles. Les entreprises doivent également veiller à soumettre leurs déclarations de TVA en temps voulu et à formater correctement leurs factures afin d'éviter les pénalités.
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Sources d'information
Loi sur la TVA (chapitre 406) - Gouvernement de Malte
Malta VAT Department - Commissioner for Revenue
Commission européenne - Portail d'information sur la TVA
Département des douanes de Malte - Ministère des finances et de l'emploi
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